最近上市公司國聯股份(603613)發(fā)布了年報，還另發(fā)布了一份《2022年年度業(yè)績預增更正公告》，其中提到：公司在披露2022年業(yè)績預告時，尚未采用凈額法確認收入，隨著年度審計工作的深入，經與注冊會計師溝通，公司對部分營業(yè)收入進行了凈額法調整，該調整導致公司營業(yè)收入出現偏差及更正情況。

(相關資料圖)

具體來看，國聯股份自2022年起將部分自營交易額調整為凈額法確認收入，相應2022年營業(yè)收入由739.64億元調整為 402.69億元，調減了330多億元。由于之前市場中對這家公司存在很多爭議，因此國聯股份的年報也備受關注，有小伙伴問到力場君，這個被買了國聯股份小散們吵翻天“凈額法確認收入”，到底是怎么回事？力場君就想著寫這樣一篇小文，闡述一下自己的觀點。

與“凈額法”確認收入對應的就是“總額法”確認收入，二者的區(qū)別就是在于，“總額法”是將產品銷售對應的銷售金額全部認定為銷售收入，同時向所售對應產品的成本確認為營業(yè)成本，“凈額法”則是將產品銷售金額減去對應成本之后的差額認定為營業(yè)收入，同時無需再進行成本確認。

不論是“總額法”還是“凈額法”，對于毛利潤、凈利潤都是沒有影響的，而且在很多實際工作當中，從“總額法”調整為“凈額法”，很常見；但是從“凈額法”調整為“總額法”，對不起，力場君從未見過。

背后的核心邏輯就是對出售的產品，是否具有實際控制，如果能夠實際控制就應當采用“總額法”；如果沒有實際控制，也就是聽候吩咐賣給誰、賣多少錢，并從中賺點手續(xù)費，那就應當用“凈額法”。

如果認定公司向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的情形，以及在具體判斷公司向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權的事實和情況，小伙伴們可以自行查閱《企業(yè)會計準則第14號—收入》(財會[2017]22號)，其中第三十四條就是對針對一筆業(yè)務，企業(yè)進行會計核算時是該用總額法還是凈額法的規(guī)定，百度上都有，力場君就不在這里贅述了。

力場君只拿自己干審計工作時候經手的例子，和大家分享一下從“總額法”調整為“凈額法”的個案，或許有助于小伙伴們理解。

那還是十多年前了，力場君給一家旅行社做審計，他們之前采用的“總額法”確認收入，也即將向消費者收取的旅游團費全部計入營業(yè)收入。當時當時力場君提出了異議，原因就是旅游團費中包含了機票、住宿的支出，而這部分支出的定價是由航空公司、酒店來規(guī)定的，特別是在旅游協(xié)議中還有一條提示，就是在出游前夕，如果航空公司、酒店漲價的時候，需要消費者補差價，反過來如果航空公司、酒店降價，旅行社也會給消費者退還差價。

從這個案例就能夠很清晰地看出來，旅行社對于機票、住宿這部分支出的價格，是完全沒有控制力的，只是架在消費者與航空公司、酒店之間的橋梁，充當代收代付的角色。因此力場君判斷它就應當采用“凈額法”確認收入，也即這部分無控制權的機票、住宿對應金額，不應當體現在收入和成本當中。

再舉個例子，以蘇寧為例。比如消費者在蘇寧電器買格力空調，蘇寧應該怎樣記賬呢？這就需要看這個空調擺在蘇寧、但還沒對外銷售的時候，這臺空調到底歸誰所有。如果蘇寧可以根據市場情況調整空調售價、但給格力結算的價格固定，而且不論這個空調能不能賣出去、什么時候賣出去，蘇寧都需要在約定時間對格力付款，那就可以認定是蘇寧對這臺空調有控制權，買的時候就按照“總額法”確認收入。

不僅是像國聯股份這種商品銷售行業(yè)和旅行社那種服務行業(yè)存在這樣的區(qū)分，制造業(yè)中也同樣存在類似于“總額法”與“凈額法”的爭議，這就是實際生產型業(yè)務和來料代加工型業(yè)務的區(qū)分，但是它比商品銷售行業(yè)、服務行業(yè)要復雜得多。

比如，如何看待“成本加成定價”模式與“來料+手續(xù)費模式”的實際區(qū)別是什么？如果被一家原材料供應商指定銷售給下游一家客戶，或者被一家客戶指定采用一家公司作為供應商，是不是一定就屬于“凈額法”確認收入的范疇？這都需要結合企業(yè)擁有的權利具體來看，等遇到合適的案例，力場君再與小伙伴們交流探討吧。

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