截至8月2日，今年已有百余家A股公司進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。上海證券報(bào)記者梳理發(fā)現(xiàn)，部分公司將出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)歸咎于工作人員失誤，而證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查、交易所多次追問，也促使部分公司倒查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
“外界看到一家公司披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告，背后其實(shí)監(jiān)管部門已在發(fā)揮作用?！鄙虾視?huì)計(jì)學(xué)院上市公司年報(bào)研究中心主任葉小杰認(rèn)為，除了會(huì)計(jì)規(guī)則調(diào)整等客觀因素，不排除部分公司在退市常態(tài)化背景下，將財(cái)務(wù)造假“修飾”為會(huì)計(jì)差錯(cuò)來規(guī)避相關(guān)責(zé)任。
(相關(guān)資料圖)
工作人員失誤成原因之一
今年以來，已有5家A股公司明確：“因工作人員失誤或疏忽，而被動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。”
以ST星源為例，公司多家子公司在7月進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。其中，ST星源對子公司星源物業(yè)持有聯(lián)營企業(yè)中環(huán)星苑36%股權(quán)采用權(quán)益法核算，但是對于2018年中環(huán)星苑其他權(quán)益變動(dòng)虧損2046.33萬元，未按持股比例進(jìn)行權(quán)益法核算，ST星源對此差錯(cuò)需要進(jìn)行更正。
“上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題反映出，公司及其所屬公司相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員，在專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)能力方面存在較大缺陷?！盨T星源獨(dú)立董事認(rèn)為，公司后續(xù)應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，必要時(shí)通過招聘新員工等途徑，提升會(huì)計(jì)工作人員的執(zhí)業(yè)水平。
知名財(cái)稅審計(jì)專家劉志耕認(rèn)為，在會(huì)計(jì)信息造假?zèng)]有頻繁出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)差錯(cuò)主要是人為非故意差錯(cuò)造成，但是近年來，人為故意造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)也越來越多。
一家公司以工作人員失誤為由進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，到底該會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否有意為之，目前尚且難以判定。不過，ST星源6月30日收到證監(jiān)會(huì)《立案告知書》，公司因前期涉嫌信息披露違法違規(guī)事項(xiàng)，證監(jiān)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)決定對公司立案調(diào)查。
“區(qū)分財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)鍵，是管理層是否主觀故意實(shí)施相關(guān)行為，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)報(bào)失真。”葉小杰認(rèn)為，一家公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)并歸咎于工作人員失誤，之后又被監(jiān)管部門立案調(diào)查，說明監(jiān)管部門從“實(shí)質(zhì)重于形式”的角度認(rèn)為有必要進(jìn)一步調(diào)查，從而維護(hù)資本市場秩序。
監(jiān)管追問暴露問題
由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)認(rèn)定的專業(yè)性，不少公司暴露相關(guān)問題，監(jiān)管部門起到了重要作用。
3月31日，*ST奇信收到證監(jiān)會(huì)《立案告知書》，公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，證監(jiān)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，決定對公司立案調(diào)查。4月19日，*ST奇信公告稱，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)劉松以個(gè)人原因已遞交了書面辭職報(bào)告。
隨后，*ST奇信進(jìn)行自查以及必要核查發(fā)現(xiàn)，在2021年之前的營業(yè)收入、營業(yè)成本、減值及款項(xiàng)收付方面，公司存在賬實(shí)不符的情況。公司更正上述前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需調(diào)整2017年至2020年合并及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、營業(yè)收入等科目。
不過，在*ST奇信召開董事會(huì)審議上述事項(xiàng)時(shí)，獨(dú)立董事趙保卿投了棄權(quán)票。趙保卿認(rèn)為，*ST奇信因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查、原實(shí)際控制人關(guān)聯(lián)人疑似非經(jīng)營性資金占用被經(jīng)偵立案偵查，至今均尚未有結(jié)論，直接影響公司2021年年報(bào)等相關(guān)內(nèi)容的客觀真實(shí)性，進(jìn)而影響前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整的準(zhǔn)確性。
此外，交易所多次問詢令部分公司產(chǎn)生警覺，對問詢事項(xiàng)進(jìn)行了逐項(xiàng)落實(shí)。5月27日，ST中基收到深交所出具的2021年年報(bào)二次問詢函，公司隨即組織相關(guān)部門落實(shí)相關(guān)事項(xiàng)，認(rèn)定債務(wù)人李聯(lián)及其控制公司具有相同的風(fēng)險(xiǎn)特征，對李聯(lián)采用新的預(yù)期信用損失率單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
“監(jiān)管部門通常會(huì)結(jié)合會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、范圍、影響等方面因素，進(jìn)行綜合考慮?！比~小杰表示，從當(dāng)前資本市場監(jiān)管來看，信息披露成為重中之重，上市公司需保持敬畏之心，依法依規(guī)履行各項(xiàng)職責(zé)。
子公司爆雷防不勝防
相比工作人員失誤，深市T公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)令人防不勝防。
4月，T公司披露的《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》顯示，2021年，其內(nèi)部核查子公司的部分業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)該子公司在被收購前實(shí)施負(fù)債延遲入賬、少計(jì)負(fù)債等行為，導(dǎo)致在并購日的凈資產(chǎn)多計(jì)，以及2015年至2020年財(cái)報(bào)的未分配利潤、應(yīng)付賬款等科目的會(huì)計(jì)核算存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
劉志耕認(rèn)為，由于上市公司子公司的審計(jì)和監(jiān)督往往較為薄弱，而且子公司的內(nèi)控往往不如母公司嚴(yán)格，所以一些上市公司子公司會(huì)出現(xiàn)更多無法被察覺的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
而促使T公司進(jìn)行上述核查的主要原因是子公司近年來未完成業(yè)績承諾。
T公司7月收到的深圳證監(jiān)局《警示函》顯示，公司追溯調(diào)整2015年至2020年財(cái)報(bào)，反映其2015年至2020年年報(bào)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息披露不準(zhǔn)確，違反了《上市公司信息披露管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。公司及相關(guān)人員應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對子公司管控，確保信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
同時(shí)，T公司收到的《立案告知書》顯示，子公司原實(shí)控人涉嫌合同詐騙一案，公安機(jī)關(guān)認(rèn)為符合立案條件已立案偵查。
劉志耕分析，部分公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)來自子公司，有可能是某一部分人員在前期進(jìn)行了精心設(shè)計(jì)，而這些會(huì)計(jì)差錯(cuò)有可能指向部分更為嚴(yán)重的問題，所以很多上市公司爆雷往往與會(huì)計(jì)差錯(cuò)有著千絲萬縷的關(guān)系。
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